电子商务与税收

政策研究0包子商务与税收李雪若李伟内谷提要电子商令税收政策已广为世界各国及国际组织重视，本文综述了国际上对电子商务税收政策的研兄制〉尤的情况。并提出了对我国研究，制定电子商务税收政策的初步思路和建议在经济企球化进秤应运而生的网络经济电子商务是其组成部分，在相当程度上改变了人们现存的生活方式。并触及丁现行的法律包括税收法律制度体制等社会规范。因而，世界各国及国际组织十分关注网络经济的发展。并适，研，制记，苦木和国际的经济贸易法则，以适应网络经济发展的纶要。促进经济全球化。

现行的税收制度是建立江传统的生产贸4方小适用成不完企适用于电子商务。并涉及凶际税收关系和国内财政收入等系列有关税制和税收征管，国际上对电子商务税收政策的研究与制定目前。各国主要是电子商务较为发达的力国。

日本欧盟等国家和地区和国际性组织对生产商务数国家颁布了些有关电子商务税收的法规，些囚际性组织如经济作与发展稂织OKCD就电子商务税务政策形成了框架协议并确立些原则。具体而言，电子商务涉及的税收问，主要是是否对电子商务实行税收优惠，是否对电子商务开征新税。如何对电子商务征税是否对电子商务实行税收优惠。这问首先是由美国提出的是电子商务应用，帮作及率*高的国家。到目前为止，美国己颁布了系列有关电子商务的税收法规。其要点是免征通过因特网交易的无形产品如电子出版物软件等的关税；暂不征收或称为延期征收国内网络进入税免征关税问上达成致后。于1998汁。1国依仗其电子商务主导国的地位。与132个世界贸易纟1织成员国签订了维持因特1关税状态至少年的协议；1999年，美国又促使世界贸易组成员国通过了再延长维护因特网零关税状态年的协议。

然而，美国在是否对国内电子商务暂不征税主要是销售税的问上，至今未达成共识。目前，在美国围绕对国内电子商务征税的问，已形成两大阵营，双方各执已些联邦政府官员和国会议员正在酝酿提出永远而不是暂时禁止联邦各州和地方政府对网络征税的法案。据分析，提出这法案的理由是，在联邦政府的财政收入中以直接税所得税为主占全部财政收入的90以1.免征电子商务交易的税收。对联邦政府财政收入影响甚少，虽然电子商务在美国的发展十分迅速，但1999年网上交易额约200亿元，仅占全邰岑售业总额广以可以促进电子商务的迅速发展进而带动相关产业的发展和产生新的税源。而些州地方政府官员和国会议员则对此持疑义，提出对电子商务以及其它远距离销售女1Illll1；购。电话和电视销售征税美国多数州地方政府及其立法机构支持这提议，其理由。以免征电商务的税收主要是销忾税将危及州和地方政府的政策研究财政收入在州和地方政府的财政收入中销售税等间接税占50左右，有可能迫使州和地方政府改征其它税种；是免征电子商务的税收将使传统商务处于不平等竞争状态，有违税收中性公平的原则。据报载，2000年，美国的些州政府，如密西根州和北卡罗莱纳州己规定纳税人在填写1999年所得税时须列明其网络花费金额，并以此支付地方销售税。佛罗里达州和其他些州己在酝酿类似的做法。除上述两种对立的意外。会议员提出了种杳办祈中的方即将对电子商务3年内不征税的期限延至5年，以给美国政府足够的时间研究制定适合各种商务种种争论，在美国尚无*后定论。

美国制定对电子商务实行税收优惠的政策，是避免不必要的税收和税收管制给电子商务造成不利影响，加速本国电子商务的发展至于州地方政府财政收入因免征电子商务税收而减少的部分，可通过联邦政府的转移支付予以弥补；是为美国企业抢占国际市场铺平道路。目前，在世界上从事电子商务的网络公司中美国企业约占分之；在世界电子数字产品交易中美国占主要份额仅1997年美国出口电子软件达500亿美元。若免征电子数字产品关税，即可使美国企业越过关税壁垒，长驱直入他国而获利；是美国国内的相关法律美国联邦政府税法与州及地方政府税法，州与州之间税法不尽致征管手段等尚不统和完善，难以对电子商务实行公正有效的监管，故而美国政府制定并坚持对电子商务实行税收优惠政策。而作为世界经济大国电子商务*发达国家的美国，其研究制定电子商务税收政策的趋向，对各国及国际间的电子商务税收政策的研宄制定将产生重要影响在电子商务发展规模上稍逊于美国的欧盟成员国，于1998年6月发了关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告，并与美国就免征电子商务在因特网上销售电子数字化产品关税问达成致。但欧盟也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视为劳务销售征收间接税增值税，并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收，值税现存的税种，以保护其成员国的利益。

在发展中国家，电子商务刚刚开展尚未起步。发展中国家，对国际上电子商务税收政策的研宄制定的反应多为密切的关注。发展中国家大多希望主张对电子商务电子数字化产品征收关税，从而设置保护民族产业和维沪国家权益的屏障，是否对电子商务开征新税。1998年，些国家政府和些专业人士，在联合国会议上提出，除对电子商务交易本身征税外，新开征比特细1电子信息流量应阻碍电子商务的发展，对电子商务不应开征新税如比特税；1998年，欧盟通过决议，原则上同意不向电子商务开征新的税种，强调现行税法应公平适用于电子商务；000于1998年发布了电子商务课税框架条件的报告，虽未明确反对开征比特税，但着重指出，各国应实施公平的可预的税收制度，为电子商务的发展创造良好的税收环境。目前，世界各国在是否对电子商务开征新税这问上的意己趋于致，即不同意开征比特税。

实际上，对电子商务征收比特税存在诸多问根据电子信息流量，能否区分有无经营行为目前，因特网提供些免费服务，能否区分商品和劳务的价格，能否区分经营的收益，答案是根据电子信息流量是无法区分上述问的。何况，个网络公司的电子信息流量大，即明该公司使用通信线路时间长支付使用通信线路的费用多，而费用之中已含有税款。在笔者撰4此文的前儿天2年2月7据报政美国时刻，雅虎网站每秒种收到的查询请求高达1吉比特，比些网站年收到的信息量还要多！如按信息流量征收比特税，雅虎这个世界上*大的网络公司将不堪重负注雅虎网站在正常情况，每天访问该网站的次数约3.5亿次。此例，可作为不宜开征比特税之佐证如何对电子商务进行征税。这主要涉及有关常设机构劳务活动发生地电子交易数据法律效力转让定价等有关电子商务税收征管问。

常设机构的认定。现行的税法，对常设机构有明确的定义，即常设机构是指个企业进行全部或部分经营的固定场所包括分支机构工厂车间销售部和常设代理机构等。而从事电子商务的企业往往是通过在国地柳因特网提供商的服务器上租用个空间即设立个网址而进行网上交易，它在服务器所在国地既无。业的固定场所。也无人员从事经营。在国际税收中，国通常以外国企业是否在该国设有常设机构作为对其营业利润是否征税的界定依据，而现行税法关于常设机构的规定已不适用电子商务交易中常设机构的认定。对此，有的国家提出把网址或服务器视为常设机构，在网址或服务器所在国地征税，其依据是是企业租用的服务器是相对固定的，企业对其拥有处置权；是企业租用的服务器可被看作类似位于国地的销售机构；是企业通过租用的服务器在国地进行了经营活动，因而可把网址定为常设机构。对于电子商务交易中常设机构的认定问，在国际上尚未定论=劳务活动发生地的认记如今。因特网的普及使人们可以坐在家中的电脑前，为另国地的消费者提供诸如会计法律医疗设计等劳务，而不需要象传统劳务活动那样，在另国地设立从事劳务活动的固定基地，也不需在另国地停留多少天。因而，现行税法有关劳务活动的固定基地停留时限的规定，已不适用于电子商务交易中的劳务活动。因此，对独立个人和非独立个人，在电子商务交易中的劳务活动发生地的认定，则需重新予以确定。由此可，由于电子商务交易方式的特点不受或较少受空间地域的限制，己使常设机构劳务发生地的认定发生困难。

转让定价问。随着电子商务的迅速发展，电子商务交易转让商品更为容易，更易于跨国公司将利润从国转移到另国，因而，各国对电子商务交易中的转让定价问日益艾注欧美等国和010对此进厅研究。指出。电子商务并未改变转让定价的性质或带来全新的问，现行的国际国内限制，使得税务机关对跨国界交易的追踪识别确认的难度明显增加。因此，各国在补充修改完善现行有关转让定价准则的同时，应加强电子商务税收征管设施包括硬件，软件，标准等的建设。提高对电子商务的电广数据核查的数量和质量数字化产品性质的认定对于通过网络下载认定，在1998年10月召开的000财政部长会议欧盟提出了鉴于大多数国家实行增值税体制，因将数字化产品的提供视同劳务的提供而征收增值税的提议，并且迫使美国接受了此提议。欧盟的提议明确规定通过网络提供劳务，如果消费者或供应者政策研究0劳务供应地；如果消费者和供应者都在欧盟境内，贝以供应疗所在地为劳务供应地，这实际上以坎盟对美围提出的免征数字化产品又税政策的回应和对策=税收征管体制问。现行的税收征管体制是建立在对卖方买方监管或者说是以监管卖方买方为主的基础上的。而在电子商务的税收征管中，税务机关无法追踪掌握识别买卖双方巨，的电歹商务交易数据并以此为计税依据。对此，欧美等国提出建立以监管支付体系金融机构为主的电子商务税务征管体制的设想。电子商务交易中的双方卖方买方，必须通过银行结算支付，其参与交易付等全部数据均存在银行的计算器中。以支付体系为监管重点，可使税务机关较为便利地从银行储存额。欧美国家为此还设计了监控支付体系并由银亍扣税的电子商务税收征管模型，此外，国际上在讨论研究电子商务税收问0寸，还涉及到电子商务交易数据的法律效力欧美等国己通过立法，确认了电子商务交易数据的法律效力并可将此作为纳税凭证对电子商务征收间接税增值税是实行消费地原则还是实行来源地原则大多数国家倾向实厅来源地拟则。即由供应方卖方所在的国家征税，其理由是，在电子商务交易中很难确定消费者所在地电子商务交易中的避税与反避税等系列问。

综1所述。概括而，电子商务涉及的税收问可主要分力人类是山电子商务涉税概念的重新认定而引发的问，即由于电子商务虚拟化而出现的交易空间概念模糊所引发的有关税收规定的重新界定问。在现行税收法规中不适用电子商务的规定，几乎都涉及经营场所经营地点等物理意义1概念而这必将导致税收管辖权重新确定利！选择的问。目前，世界各国确定税收管辖权，有的是以厅使属地原则。有的是以于使居民管轱权原则为主，有的是者并行行使。如果以居民管辖权原则进行税收管辖，发达国家凭借技术先进的产品和服务优仇将会不公平地从发运中圆家仪取收益，而发展中国家的涉外税收几乎为零。如果以所得来源地原则进行税收管辖，电子商务的虚拟化会使所得来源地确认困难，属地税收管辖权政策研究行使的难度增加是由电子商务交易隐匿化而引发的问。

电子商务的出现，使传统商务的纸质合同帐簿发票票据汇款支付等均变成了数字流和信息流，而税收征管电子化相对滞后于叫络技术的发展。使税务部门如何追踪。掌握审计有别于纸质交易凭证的电子数字交易数据，进而对交易隐匿的电子商务进厅公平有效的管理成为必须解决的现在。国际上对电子商务税收政策的研宄，在些问上已达到致，或趋于致，有些问则尚未定论。随着电子商务的进步发展，网络和通信新技术的采用，还会出现些涉及电子商务税收的新。因此。国际上关于电子商务税收政策的研宄还将继续深入，我们应予以密切艾注，关于研究制定我国电子商务税收政策的意与建议目前，我国的电子商务正处于由概念到现实的转变过程中，据我国有关部门统计，1999年全国的电子商务交易额约2亿多元，其支付手段有网上支付，也有到货付款，交易额大体与2个大型商场的年营业额相当。在此，我们结合我国电子商务具体状况，对电子商务税收政策的研宄制定，提出些意和建议。

中国加入世贸组织在即，我们首先应对是否MASWTU致通过的免征网络交易无形产品关税的决议作出决策，我们应采取何种对策堤否免征网络交易无形产品关税，是否视无形产品为有形产品继续征收关税，或是比照欧盟的做法将无形产品视为劳务征收增值税，还是把无形产品交易的收益定为特许权使用费而征收预提税，这需要我国政府有关部门，在综合分析国家的财政收入状况和民族产业发展情况的基础上，尽快作出回应。

我应制定对国内电子商务实厅税收优惠入的研，但+应该将注意力集中如何征税1因此。在定时期内。我国不应对我尚十分幼椎的电了商务进行怔税在国际上普遍对电子商务进行免税的情况下。我国对电子商务征税。不利于我国电十商务的发展。另外。以我国目前的技术水平国际上也是如此，对电子商务进行征槐税收成本高，技术。也无实现可能。此外，我国尚松建71支既怵电子商务技术又熟悉税收政策的具有综合素质的税务队伍。更重要的是，我国还未建立健全与电子商务相关的配套法律。

从电子商务的，体远作形式和发展进度伞球性电子商务暂时不会对我国税收收入产生强烈冲击电子商务涉及到的有形丈物交认仍可以通过海关进行税收管理。对于网络上的数字化产品，如软件数据库产品音像产品等，亦可采取相应措施进行税收征管国际上对电子商务不征税将持续年的时间，我国应利用这段宝贵时间，抓紧制定建立我国有关电子商务的优惠政策。还应制定对与屯子商务密切相关的高科技产业的优湛政策对建立电子商务交易中心，提供电子贸易服务的企业网络服务商给予税收优惠。如免征营业税对以电子商务为叙体的新型服务行业。给予供政策优惠。如减免营业税；对企业利用电子商务进行际型产品销代或服务加大鼓励力度如提高出口退税税率，提高国际经济竞争力对企业进行内部技术更新提高自动化程度信息化程度的投资；尤其企业进行86电子商务，设。给予税收优惠。如实行投资抵免；对通过电子商务直接销售自产商品的企业，给予税收优惠，如减征有关的税收；利用税收政策，促进以信息产业为主体的高技术产业，包括生命科学基因工程新能源新材和空间技术海洋开发技术。坏境技术，上污染。可持续发展产业的发展。总之，对我国刚刚起步的电，商务实丁税收优惠政策。既不彩响国家的财政收人。又可以促进我国电子商谷的健康迅速发展，在研宄制定电子商务税收政策的同时，还应加强税收征管电子化，设和建立高素质的税苏队伍的工作。在某种意义上说。在电子商务税收政策确定之。税收征管电子化和高素质税务队伍建设就是决定的因素，这是以电子商务为特征的网络经济对税收1作的必然要求⑴应适应经济信息化和税收征管信息化的要求，统和制定符合现代网络经济和网络社会特点的税收征管1务规程。计1；机技术和倌以技术，不仅提供高技术产品和信以水载处埋，段，而她为基础，诞生了高效的管理科学。它能改变组织结构增强岱，功能1新管理思完善管理办法，我们应记这科学，建立新的税务信息系统运行和管理体制，形成新的税收管理悦式。

应加快税收征管总化，设和国民经济信息化述设。建立4海关，金融机构企业工商甚至外国政府间的信息共享网络目前这网络已初步形成入对企业的生产和交切舌动进行有效监控。

在城市级让设现代化的。以广域网络为依托的充分实现部门间信息共享的税收监控体系和税收征管体系前。我国税务邰门已建立了国家，竹，地市级联1的广域网。并汜向玷级税务部门延伸，并以此为基础建设完善的全国各级宏观税收征收管理分析预测计划信息库，形成全国税收征收管理分析预测计划体系和机制。

总结税务部门已建设和运行的以增值税发计算机交义稽核。防伪税柁。税控收次机为主要内好的金税1程的经似。计对电子商务的技术特征，开发设计制定监控电子商务的税收征管软件标准，为今后对电子商务进行征管做好技术准备。

加强税务干部的教育培训工作，使广大税务干部既懂得信息网络知识。又熟悉电子商务税收征管业务。逐步建立支高素质的适应新形势下税收征管的税务队伍关于研究电子商务税收政策的思路和原则目前，在我国研宄电子商务的过程中，存在着两种倾向种是严峻论，认为电子商务对现行税收制度提出了严重的挑战，应对现行税收制度作较大变动；种是简单论，认为现行税收制度完全适用于电子商务，无需作什么修订补充。我们认为，者都有失偏颇。我们认为，研究电子商务税收政策的原则和思路应是第，立足现行税收法规并加以补充完善，以适应电子商务的发展。电子商务作为种新的有别于传统商务的贸易方式，其承载的内容仍然是现存社会中人们时常使用的商品劳务。其内容实质未发生变化。现行的税收法规及其体现的税收原则是社会生产贸易活动的社会规范，其基本1是适用于电子商务的，我们应继续以现行税收法规及其体现的税收原则，去解释分析研究电子商务的税收问。第，认识和把握电子商务的特征和本质，研究制定税收征管的政策和措施。任何事物都存在于空间和时间之中。电子商务亦不例外。尽管电子商务交易的虚拟化，使人感觉电子商务交易似乎不受空间时间的限制实际上电子商务只是缩短了交易的时间，取消和减少了物理意义上的政策研究0场所如办公楼商店仓库等而已，然而，电子商务交易中的人卖买双方钱贷款物有形的无形务交易的虚拟化而虚拟得无影无踪。任何事物在其相互联系的环节中有主要环节。在电子商务的信息流资金流物资流个环节中，资金流是主要建立监管支付体系的征管体制的设想，即是个有益的启，研宄制定相应税收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人们既然能够创造出传输巨量数字信息流的网络通信技术，也就能够发明管理控制数字信息流的方法与措施。信息技术和网络技术的发展也为税收征管提供了先进的技术手段，带来了先进高效的现代管理技术。第，当前在电子商务国际立法包括税收法规的进程中，已呈现国际立法先于各国国内立法且欧美等发达国家居主导地位的趋势，对此我们应予以高度重视和密切关注。我们应利用多种渠道广泛收集各国研究电商务税收的文件和资料欧美日等国已发布许多有关电子商务税务政策的文件，如欧盟提出了电子商务征税指南。日木公布电子帐簿保存法。000颁布了电子商务与税收阶段性报告，颁尔了仝球电十商务选择税收政策，紧紧跟踪掌握国际电子商务立法的进程和趋势，从而促进我国电子商务税收政策的研宄。总之，只要我们确了正确的思路和原则，关注世界和我国电子商务能带来的税制和征管问，同时加强相关部门的协作，加强对电子商务税收政策的研宄，就能够制定出适应电子商务内在规律又符合税收原则的电子商务的税收政策，全球电子商务框架，美国政府，1997年7月1日中国电子商务发展综合报告。邓寿鹏，1999年12日电子商务入门〉〉，钱世德等编著1998年5月全球网络经济，萧琛著，1998年10月论电子商务的税收管辖权模式，张秦，韩峰，